关于离岸信托个人所得税征管的政策要点解析

一、适用范围与核心定义

本公告适用于中国税收居民及非居民个人涉及离岸信托的各类税务事项。所称离岸信托，是指依据境外法律设立的信托，或虽不以信托名义设立但实质具备信托功能的境外法律安排；但受境外金融监管机构持牌监管、面向不特定公众独立展业并承担风险的银行、保险、证券、基金等金融机构发行的标准化金融产品除外。

二、财产装入行为的税务处理

居民个人将境内或境外财产装入离岸信托，无论是否实际转移占有，只要该财产由其实际出资、负担或控制，即视为其本人装入。装入行为本身构成应税事件，按“财产转让所得”计税：应纳税所得额＝装入时财产市场价值－原值－合理费用。缴税后，该财产在税务口径的计税原值同步调整为装入时市场价值。

三、信托存续期间收益的归属与计税规则

居民个人设立的离岸信托及其控制的境外实体，在存续期内产生的全部收益（含未实际分配部分），均视为该居民个人当年所得。根据收益性质分别适用： • 投资退出、资产处置类收益，按“财产转让所得”计税； • 股息、利息、分红、租金、特许权使用费等被动性收益，按“利息、股息、红利所得”计税。 两类所得不得相互抵减，且信托管理费、受托人报酬、法律及顾问费用等支出一律不得税前扣除。

四、信托终止与身份变动的特殊处理

离岸信托终止时，以清算日信托财产整体市场价值减去调整后原值和合理费用的余额，作为居民个人的应纳税所得额，统一按“利息、股息、红利所得”计税。 若居民个人在信托存续期间转为非居民，须就转换当日信托财产的市场增值部分（市场价值－原值）申报缴纳个税，税目为“利息、股息、红利所得”；此前年度应缴未缴税款一并补报。身份转换后，后续税务处理依非居民规则执行。 若居民个人死亡，其名下离岸信托由非居民承继或无人承继的，受托人或其指定境内机构须就死亡当日信托财产增值部分代为申报个税；若由其他居民个人承继，则视同新设居民信托，继续适用本公告全部规定。

五、非居民个人相关安排的穿透认定

非居民个人装入离岸信托，仅就来源于境内的“财产转让所得”负有纳税义务。但若该信托实质由居民个人控制，或存在向居民个人及其关联方输送经济利益的情形（如提供担保、代付费用、低价使用信托资产、向其关联方输送利益等），则视同居民个人取得所得，须按相应规则申报纳税。 非居民设立的信托向居民个人分配收益，或居民个人实际取得、使用、控制该信托财产的，均以该居民个人为纳税人，按“利息、股息、红利所得”计税。

六、多主体共设信托与税收抵免

多人共同装入同一离岸信托的，按各自装入时财产占比划分应税份额，分别申报。若居民与非居民共同装入，原则上全部视同居民装入，适用居民规则。 居民个人已在境外就同一所得缴纳符合个税性质的税款，可依法在境内应纳税额中抵免，具体按税收协定及国内法执行。

七、申报时限与特别过渡安排

居民个人装入信托，须于次年3月1日至6月30日内完成申报；存续期收益按年申报，时间相同；信托终止、身份变更、死亡等情形，均须在次月15日内申报。确有困难的，经备案可分5年均匀缴税。 针对历史事项设有宽限期：2023年1月1日至2025年12月31日期间居民装入产生的应缴未缴税款，以及2023年1月1日至本公告施行之日前非居民装入产生的境内应税所得，须在公告施行后90日内完成申报，不加收滞纳金。2026年1月1日起，全面执行新规。

八、境外实体与实际控制的判定标准

公告明确“境外实体”指依境外法律设立、且不具备实质性经营特征的组织，包括但不限于：被动收入占比超50%、无真实雇员与经营地址、资金用于个人消费支出、决策权实际不在该组织等情形。持牌金融机构及能证明具有合理商业目的和实质运营的组织除外。 对境外实体的“控制”，采用双轨标准：一是股权/权益合计达25%以上（多层间接持股按乘积计算，中间层超50%视为100%）；二是通过资金、经营、购销、分配等环节形成实质控制关系。

九、估值与合规责任

纳税人须自行提供财产价值依据。无法提供或所提供价值明显不合理的，税务机关可委托政府价格认证机构评估。未能提供真实完整资料证明交易具有合理商业目的及符合独立交易原则的，税务机关有权按合理方法进行纳税调整。